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会计制度设计05

一、辨析题

1.实行单轨制责任会计核算模式时,其所使用的会计凭证、会计账薄以及会计核算程序的设计应同时满足财务会计与责任会计对会计信息的需求。

答:这种说法是正确的。

理由:因为单轨制会计模式是借助财务会计核算体系进行责任会计核算,使责任会计核算与财务会计核算合二为一,通过设置一套账簿同时进行责任会计与财务会计的核算。在这种核算模式下,企业必须根据对各责任中心进行考核的需要,增设内部核算账户,或在正常的账务会计账户下,按对各责任中心的考核内容增设二级或三级明细分类账户。它能够避免双轨会计核算下成本计算工作的重复。因此实行单轨制责任会计核算模式时,其所使用的会计凭证、会计账簿以及会计核算程序的设计应同时满足财务会计与责任会计对会计信息的需求。

2.财务主管可以直接打开所有数据库文件进行操作。任何人员不允许随意增删和修改数据、源程序和数据库文件结构;不得伪造、非法涂改变更、故意毁坏程序、数据文件、账册、软盘等。

答:这种做法有错误。

为了保证会计电算化系统安全可靠运行,必须对系统的操作做出严格的控制,对各使用人员明确划分使用操作权限,形成适当的分工牵制,健全内部控制制度任何人不得直接打开数据库文件进行操作,不允许随意增删改数据,原程序和数据库文件结构。

二、论述题

1.青岛啤酒股份有限公司内部转移价格按成本(包括税金)加上小额利润制定,由财务部门和销售部门共同计算。试分析这属于哪一种内部结算价格,并分析其优缺点。

答:1、试分析这属于哪一种内部结算价格?

是以选定的成本作为定价基础,加上一定比例的内部利润作为内部转移价格,属于成本加成定价法。成本定价是以内部结算对象的成本作为内部结算价格。考虑到企业成本核算包括了实际成本核算与计划成本核算,因此,成本具有多种定义,如完全成本、标准成本、变动成本、实际成本等,故以不同成本概念为基础定制的内部转移价格对存货估价决策、业绩评价等将会产生不同的影响。

(1)实际成本法。

以内部结算对象承担的实际耗费作为内部转移价格。由于个责任中心都有杨本核算系统,具务完整的实际成本资料,成本数据容易取得,但其不足在于容易导致实际成本责任转嫁,从而模糊了责任中心的责任划分。

(2)标准成本法。

以内部结算对象的标准成本作为内部转移价格。标准成本资料容易取得,并且避免了相互间成本责任的转嫁问题,同时提高了核算工作效率。

(3)变动成本法。

以内部结算对象的变动成本作为内部转移价格。变动成本正确反映责任单位成本节约或超支情况,有利于企业和责任单位做出短期决策,但由于它不包括固定成本,因此是一种不完全的定价方式。

(4)变动成本加上固定成本法。

以内部结算对象变动成本及其直接相关的固定成本作为内部转移价格。这种方法有利于落实责任,便于做出正确的短期决策。

2.分析其优缺点。

以完全成本为基础制定转移价格的优点在于:

(1)获取完全成本信息的代价极低。因为完全成本信息是根据财务报告的要求计算的,可直接从会计记录中获龋

(2)能够合理地计量某些间接费用。因为如果转移的产品需要开发、设计工作,则其成本会包含于间接费用中,在这种情况下,使用完全成本能够合理地计量到这些费用。

(3)计算方法简便易行,资料容易取得。

(4)根据完全成本定价,能够保证企业所耗费的全部成本得到补偿,并在正常情况下能获得一定的利润。

(5)有利于保持价格的稳定。以完全成本为基础的转移价格存在的缺陷主要有:

(1)对卖方缺乏降低成本的激励作用。因为以完全成本作为转移价格,一方面,会使卖方得

不到任何利润;另一方面,卖方的成本全部转移给买方,客观上使卖方经理缺乏降低成

本的动力和压力。

(2)买方则需要承担不受它控制而有其他部门造成的工作效率上的责任。因为对于买方而言,制造部门的成本无论高低都将全额转移给它。

(3)完全成本加成法忽视了产品需求弹性的变化。不同的产品在同一时期,同一产品在不同时期(产品生命周期不同阶段),同一产品在不同的市场,其需求弹性都不相同。因此产品价格在完全成本的基础上,加上一固定的加成比例,不能适应迅速变化的市场要求,缺乏应有的竞争能力。

(4)一完全成本作为定价基础缺乏灵活性,在有些情况下容易做出错误的决策。

(5)不利于企业降低产品成本。所以如果不克服以上缺陷,采用以完全成本为内部转移价格,对买卖双方业绩进行评价,就会出现偏差。通常情况下,该方法主要作为企业内部各成本中心相互提供产品或劳务的计价、结算依据。尽管以传统的成本计算方法得出的完全成本作为转移价格缺乏经济上的合理性,但在实践中它们还是被广泛运用用标准成本取代完全成本,来弥补完全成本的缺陷。因为标准成本可以减少低效率问题,有利于明确经济责任,便于正确评价各责任单位的业绩。但是,它仍然无法真正解决实际完全成本导致的目标不一致的问题。因为即使是采用标准成本,仍然存在将卖方的固定成本作为买方的变动成本处理的问题,由此决定了它仍不能很好地解决目标一致性问题。另外,如果卖方生产能力有剩余,可以按变动成本转移;若卖方无闲置生产力,则应以市价为其转移价格。以变动成本为转移价格存在以下问题:

(1)以变动成本为转移价格会使买方过分有利。

(2)这种方法只能用于成本中心,因为如果责任中心只计算变动成本,就不能用投资利润率、剩余收益和经济增加值对该中心进行业绩评价。

(3)如果无限制地将一个责任中心的变动成本转移给另一个责任中心,将不利于激励成本中心经理控制成本。以实际成本为基础的加成价格,指定转移价格的优点在于:能保证提供商品的一方能够通过商品的提供获得一定的利润,可调动其工作积极性。但实际成本加成价格也存在缺陷,会将提供商品的浪费转嫁给买方,削弱了双方降低成本的责任感,导致责任中心经济利益的不合理分配。同时,加成的利润率的确定很容易掺杂一定程度的主观随意性,而加成利润率的偏高与偏低均会影响对双方业绩的正确评价。

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