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企业的会计制度设计

一、企业的概念

“企业”一词并非来源于我国的古代,和其它一些现在已经广泛使用的社会科学词汇一样,是在清末变法之际,由日本借鉴而来。而日本则是在明治维新以后,从西文翻译引进的。与企业一词相对应的英语称为“enterprise”,由“enter-”和“-prise”两个部分构成,前者具有“获娶获得、开始享有”的含义,可引申为“结果、盈利、收益”;后者则有“撬起、撑起”的意思,引申为“杠杆、工具”。两个部分结合在一起,表示“获取盈利的工具”。日本在引进该词时,意译为“企业”,表示商事主体企图从事某项事业,且有持续经营的意思。据此,可以认为,企业一词在语源意义上是作为权利客体存在的,它是“主体从事经营活动,借以获取盈利的工具和手段”。

企业是依法设立的,从事生产、流通、服务等经济活动,实行自主经营、独立核算,具有法人资格的营利性经济组织,是构成国民经济的基本单位。

二、企业的产生和发展

企业是一个历史范畴,它是社会生产力发展到一定水平的产物,是劳动分工和商品生产发展的产物。

在原始社会,生产力十分低下,人们劳动的产品十分有限,只能够维持人们生存的基本需要,有时甚至连基本需要也保障不了。产品没有剩余,没有商品,没有商品经济,也就没有企业。

在奴隶社会和封建社会,自给自足的自然经济占统治地位,社会生产和消费主要是以家庭为经济单位,或以手工劳动为基础的作坊,它们也都不是企业。

在资本主义社会,随着生产力的提高和商品经济的发展,家庭经济单位和作坊被一种更高生产效率的经济单位——企业所取代,其特征是由资本所有者雇用工人,使用一定的生产手段,共同协作,从事生产劳动,从而极大地提高了生产效率。企业构成社会的基本经济单位。

最早出现的企业形式是工业企业。工业企业的早期发展经历了三个阶段,即资本主义手工业作坊、手工业工场和工厂企业。手工业作坊是一种简单协作劳动的组织形式,是工厂企业的萌芽。手工业工场是以专业化分工为基础形成的,具有比手工业作坊规模更大的社会化大生产组织形式,它是企业的初期形态。18世纪60年代开始的资本主义“产业革命”产生了以机器为基本生产手段的工厂。1769年水力纺织机发明并使用以后,世界上出现了第一个棉纺厂,随后资本主义手工业工场普遍向工厂这种生产组织形式过渡。这种工厂就是工业企业的近代形式。在大量工厂涌现后,向社会各个方面联络,企业从早期的工业领域迅速扩展到商业、建筑、金融、采掘、运输、邮电等各个领域。产业革命以后,随着技术革命和剧烈的市场扩张,资本主义生产开始全面向大机器体系生产过渡,传统的手工业工场也相应向大机器工厂转化。企业的生产经营规模迅速扩张,出现了一批大型工厂,工厂制企业的发展为以雇用专职经理为特色的现代企业的诞生奠定了基矗

随着交通运输和通讯网络的发展,出现了现代方式的大量生产和大量分销,与之相适应的大规模产销企业也随之出现。19世纪末,资本主义由自由竞争向垄断过度,企业之间的竞争加剧。为抵御市场竞争和经济危机,企业纷纷采取股份公司的形式,现代企业进一步成长壮大,现代公司应运而生。公司(corporation或者company)是企业的组织形式,为经营工商业企业(如合伙经营或股份公司)联合的团体。清代魏源著《筹海篇四》中说,“公司者,数十商輳资营运,出则通力合作,归则计本均分,其局大而联。”进入20世纪后,公司成为社会经济中最具影响力的组织形式。随着发展,其经营地域不断扩展,出现了跨国经营。第二次世界大战后,从20世纪50年代起,随着主要资本主义国家对外直接投资迅速增长,跨国公司的数目和规模有了空前发展。跨国公司的大发展是当今生产国际化、市场全球化趋势的必然结果。在新技术革命和国际经济发展的直接影响和作用下,跨国公司已成为当代科学技术、国际经济和国际贸易中最活跃、最有影响的力量。目前,跨国公司的总产值已占到资本主义世界总产值的1/3以上,它们控制着50%的国际贸易、80%的工艺研制,其发展势头有增无减。像通用汽车、沃尔玛、IBM、三菱贸易、松下电器、富士胶卷等大型跨国公司的触角已几乎伸到世界的各个角落。世界最大的500家企业几乎都在进行跨国投资和经营。

综上所述,伴随着市场经济的发展,企业得到不断发展壮大和完善。同时,企业的变革也推动着社会经济的发展。企业已成为现代社会经济活动中的一支强大力量。企业的改革和发展是实现经济发展、提高人民生活水平的重要途径。企业发展,则国家兴旺。

三、企业的特征

虽然不同类型的企业,都有它们各自的某些特征。但是,不同的企业具有以下共同的一般特征。

(一)经济性

企业是经济组织,它在社会活动中所从事的是经济活动,以谋求利润为目的。企业是市场中的经营主体,它提供自己生产的产品或劳务,通过商业性-交换来满足社会的需要,并从中获得利润。企业必须获得利润,才能进行扩大再生产,才能提高职工的生活水平,企业才能发展。企业只有有了盈利,国家的税收才有保证,国家的发展就有了保障,等等。因此,企业的经济性是它区别于从事非经济活动的政府机关、政治组织、事业单位、群众组织和学术团体等非经济组织的最本质的特征。

(二)社会性

企业是一个社会组织。从商品生产的角度看,企业所从事的生产经营活动是社会化大生产的一个组成部分。企业生存于社会之中,必须承担一定的社会责任。企业不但要通过提供产品或服务来满足顾客和用户的需要,而且还要满足股东、银行、职工、供应商、交易对象、同行业竞争者、政府、社区及周围居民等一切与之相关的社会团体的需要。一般来说,企业提供的产品或服务越多,对需求者和社会的贡献越大;反之,企业获得的利润小,对社会的贡献则小;亏损的企业不仅没为社会创造财富,反而是消耗社会财富,造成无谓的消耗和浪费。企业的社会责任还表现在治理和防止环境污染、节约国家资源、为社会提供就业机会和为社区建设做出贡献上等各个方面。

(三)独立性

企业是独立自主从事生产经营活动的经济组织,在国家法律、政策允许的范围内,企业拥有或者控制独立的资产,自主决定生产经营活动,且不受其他主体的干预。企业实行独立核算、自负盈亏。企业必须遵循等价交换的原则,按价值规律办事,改善经营,以收抵支,自己承担盈亏责任。企业盈利归企业支配,同样企业亏损,也没有任何个人和经济主体替它承担。

(四)效率性

企业是效率的产物,它的本质在于追求效率。企业是商品生产的物质承担者,也是商品价值的承担者。企业的效率状况决定着生产商品价值的高低。价值规律是调节商品生产的基本规律,而价值规律在调节企业的生产经营过程中,本质上要求企业追求效率。因为,商品的价值量是由社会必要劳动时间决定的,某个企业生产商品的个别劳动时间如果高于社会必要劳动时间,该企业就不能获得利润甚至亏损。反之,就能获得利润甚至高额利润。企业要降低个别劳动时间,就必须提高劳动生产率。各个企业为了获得利润甚至高额利润,必然会设法提高劳动生产率,降低个别劳动时间。因此,效率是企业的生命。

(五)能动性

企业是一个能动的有机体,是一个社会经济系统的一个子系统。系统原理表面,系统具有能动性。企业的能动性表现在对外部环境的适应能力、自我改造能力、自我约束能力和自我发展能力上。企业不断地与外界进行能量、物质和信息交换,调整自己的内部结构,以适应市场环境的变化,发展和壮大自己。

(六)竞争性

企业是市场中的经营主体,同时也是竞争主体。竞争是市场经济的基本规律。企业要生存,要发展,就必须参与市场竞争,并在竞争中取胜。企业的竞争性表现在它所生产的产品和提供的服务要有竞争力,要在市场上接受用户的评判和挑选,要得到社会的承认。市场竞争的结果是优胜劣汰。企业只有提供有竞争力的产品或服务,才能在市场经济中求得生存和发展。

四、企业的种类

发展到今天,企业在组织方式、经营内容和经营规模等方面均发生了很大变化。对企业的分类主要有以下几个方面。

(一)按照经营方向和技术基础划分

按照经营方向和技术基础可以将企业划分工业企业、农业企业、运输企业、建筑安装企业、邮电企业、商业企业、旅游企业和金融企业。

1、工业企业

工业企业是指从事工业性产品生产和劳务活动的企业,包括采掘工业企业、加工工业企业、生产和劳务活动和技术服务性的工业企业。工业性产品生产和劳务活动是指运用物理、化学、生物等技术,对自然资源、农业产品和它们的中间产品进行加工,使其转化为生产资料和生活资料或维持其功能的活动。工业企业是在手工业作坊基础上发展起来的。随着社会生产力的发展,在生产中使用机器,又产生了大机器工业企业,即现代工业企业。

2、农业企业

农业企业是指从事农、林、牧、渔、采集等生产经营活动的企业。农业企业主要是通过人们的劳动去强化和控制、利用动植物(包括微生物)的生活机能和外界的自然力,从而取得产品的生产部门。根据企业所从事的生产门类进行划分,农业企业又可划分为农业(种植业)企业、林业企业、牧业企业、副业企业和渔业企业等。有的农业生产企业,还可细分。如养猪生产企业,还可分为种猪生产企业、肉猪生产企业等。有的农业企业,则实行多种生产兼营,例如,农林兼营企业,农牧兼营企业等。有的农业企业还实行农工商联营等。

3、运输企业

运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输业是国民经济先行部门,对于促进工农商业的发展、城乡经济文化交流、巩固国防、发展对外贸易有着重要的意义。它可以扩大原料供应范围和产品销售市场,使资源得到充分利用;加速商品周转,使产品及时迅速到达消费者手中;它有利于调节物资分配和生产力的布局,减少库存物资和在途物资积压,减少流动资金占用量,方便群众生活,促进旅游业的发展等。

运输企业按运输方式不同,又可分为铁路运输企业、公路运输企业、水上运输企业、民用航空运输企业和联合运输企业等。水上运输企业,又可细分为远洋运输企业,沿海运输企业和内河运输企业。按照运输对象可分为客运企业、货运企业和客货运输企业。按照专业化性质又可分为单纯运输企业、装卸企业和运输装卸企业。

4、建筑安装企业

建筑安装企业主要是从事土木建筑和设备安装工程施工的企业。通常包括建筑公司、工程公司、建设公司。

5、邮电企业

邮电企业是指通过邮政和电信,传递信息,办理通信业务的企业。邮电企业经营业务主要分为邮政和电信。邮政业务主要是:函件,包括信函、明信片、印刷品、盲人读物等;包件,包括包裹和快递小包;邮政汇兑,分普通汇兑和电报汇兑两种;报刊发行,包括报刊订阅和报刊零售。电信业务主要是:长途电话,分国内长途电话和国际长途电话两种。按不同的服务对象和业务性质,国内长途电话可分为代号、特种、首长、紧急调度等;电报,分国内和国际电报两种,国内电报又分为防空、天气、特种等;传真,分相片、真迹、文件、报纸传真等;市内电话,包括普通电话、电话副机及附件、同线电话等业务;农村电话,包括普通电话、电话副机、同线电话等业务;数据通信,用电信通信设备传输和处理数据信息的业务等。

6、商业企业

商业企业是指社会再生产过程中专门从事商品交换活动的企业。

商业企业又可分为以下类别:

根据企业的组织管理特征,分为现代商业企业和家庭(族)商业企业。

根据企业在商品流通中的地位和作用,分为批发企业和零售企业。批发企业有产区批发企业、销区批发企业和中转地区批发企业。零售企业有百货商店、连锁商店、超级市尝邮售商店、信托商店等。

根据企业经营的商品种类不同,分为综合性商业企业和专业性商业企业。

根据企业规模,分为大型企业、中型企业和小型企业。

根据企业的业务性质,分为销售企业、加工销售企业、仓储(或储运)企业等。

7、旅游企业

旅游企业是指凭借旅游资源,以服务设施为条件,通过组织旅行游览活动向游客出售劳务的服务性企业。主要业务是招揽游客,组织游客按一定路线游览,从中获得效益。它具有投资少、利润高、收效快的特点。

8、金融企业

金融企业是指专门经营货币和信用业务的企业。它所经营的各种金融业务包括:吸收存款,发放贷款,发行有价证券,从事保险,投资信托业务,发行信用流通工具(银行券、支票),办理货币支付、转账结算、国内外汇兑,经营黄金、白银、外汇交易,提供咨询服务及其他金融业务等。

金融企业的类型很多,其中最主要是银行。银行按经营活动的特点不同分为:中央银行,它负责执行国家的信用、货币政策和对银行系统的监督和管理。商业银行,主要以存款方式动员资金从事工商企业的信贷与投资,与其他金融机构不同,不限于某一方面的信贷业务,而从事多种多样的金融活动,同时,它还执行某些独特的职能(如创造信用流通工具)。专业金融机构,专门从事某一方面信贷业务的金融机构,主要有:投资银行,抵押银行,储蓄银行,农业银行,外贸银行,经营分期付款信贷的金融公司,信用合作社,保险公司等。

(二)按照密集内容和程度划分

按照密集内容和程度将企业划分为劳动密集型企业、资金密集型企业和知识技术密集型企业。

1、劳动密集型企业

劳动密集型企业主要是指技术装备程度低、用人多、产品成本中活劳动所占比重大的企业。它是相对于技术密集型企业而言的。

2、资金密集型企业

资金密集型企业是指单位产品所需投资较多,技术装备程度较高、用人少的企业。它是相对于劳动密集型企业而言的。通常把钢铁工业企业、重型机器制造企业、汽车制造企业、石油化工企业等划归资金密集型企业。资金密集型企业,一般具有劳动生产率高、物资消耗盛单位产品成本低、竞争能力大等优点。但它需要大量的资金,技术装备复杂,还要有能够掌握现代技术的各类人才和相应的配套服务设施。

3、知识技术密集型企业

知识技术密集型企业是指运用先进的、现代化的科学技术成就的企业。在这类企业中,集中着较多的中高级技术人员,多数是属于需要花费较多的科研时间和产品开发费用,能生产高精尖产品的部门,如电子计算机工业,飞机和宇宙航空工业,大规模和超大规模集成电路工业,原子能工业,计算机软件设计、技术和管理咨询服务企业等。

(三)按照所有制性质划分

按照所有制性质将企业划分国有企业,集体企业,私营企业和各种混合所有制企业。

1、国有企业

国有企业是指由国家出资或主要由国家出资建立的企业,通常称为国有独资企业和国家控股企业。

2、集体企业

集体企业是指部分劳动者共同出资建立的企业。在我国主要有城镇集体企业和乡镇企业。

3、私营企业

私营企业是指由个人出资建立的企业。在我国主要由私人投资企业和外商独资企业等。

4、混合所有制企业

混合所有制企业是指两种及两种以上经济成分共同出资建立的企业。

(四)按照财产组织形式划分

按照财产组织形式将企业划分为独资企业、合资企业、股份制企业、股份合作制企业等类型。

独资企业只有一个出资者;合资企业有若干个出资者,每个出资者按一定的比例为组建企业出资;而股份制企业则应有数量众多的出资者,每个出资者认购企业不同数量的股份。股份合作制企业是以本企业或合作经济实体内的劳动者平等持股,合作经营,按股本和劳动共同分配为特征的企业组织形式。合作制企业的股本来自企业和经营实体内部,外部人员不得入股。在产权关系上,实行所有者与劳动者合一。

(五)按照经营主体划分

按照经营主体将企业划分为国有企业和民营企业两种。

国有企业是指由政府直接经营的企业,在这种企业中,政府是企业经济活动的决策主体,企业按照政府的行政指令从事各项经济活动。

民营企业泛指国有企业之外的所有企业,其所有制性质可有多种情况:既可以是非国有,也可以是国有的,既可以是私有制的,也可以是公有制。

(六)按照规模划分

按照规模划分将企业划分为大中小型企业。如何界定大中小型企业,每一个国家和地区都有自己的参照指标及其相应的数量指标体系。例如,德国将500人以上、年营业额在1亿马克以上的企业视为大型企业,其余就是中小企业。意大利一般将就业人数在500人以上的企业视为大企业;日本则将300人以上的企业视为大企业;韩国将雇员在1000人以上的划分为大企业,其余就归属于中小企业。在我国,主要是由国家“划型办”来认定大型企业,除大型企业之外的企业称之为中小企业。另外,不同国家在不同的经济发展阶段,界定标准也不尽相同。例如在美国,1953年制造业小企业的就业人数规定在250人以下,近几年来又规定制造业小企业的就业人数不超过1000人。在我国,企业规模的划分具有明显的阶段性。自中华人民共和国成立以来,先后于20世纪50年代、1962年、1978年、1988年4次更改和完善了界定标准和相关数量指标体系。如我国棉纺(单纺)企业,上一世纪60年代将6万锭以上的视为大企业,而到了80年代只能划为中二型企业;又如在中华人民共和国成立初期,建设一个5万千瓦的发电厂就是大企业,现在建设同样规模的发电厂则是小企业。

1994年,我国政府有关部门按企业的综合状况,将企业分为四类六级:一类企业:年销售额1亿元(人民币,下同)以上,实现利税1000万元以上,企业的银行信誉等级为AAA,产品销售率97%以上,资金利税率13%以上的企业,为一类A级企业;销售额在10亿元以上,实现利税在1亿元以上,其他指标未达到者,为一类B级企业。二类企业:年销售额1亿万元以上,实现利税1000万元以上,其他指标未达到一类A级企业要求的,为二类A级企业;年销售额5000万元以上,实现利税500万元以上,企业的银行信誉等级为AA,产品销售率95%以上,资金利税率10%以上的企业,为二类B级企业。三类企业:年销售额1000万元以上,实现利税100万元以上,企业的银行信誉等级为A,产品销售率90%以上,资金利税率6%以上的企业。四类企业:未达到三类企业标准的企业。2002年6月29日)第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过的《中华人民共和国中小企业促进法》规定,工业中小型企业须符合以下条件:职工人数2000人以下,或销售额30000万元以下,或资产总额为40000万元以下。其中,中型企业须同时满足职工人数300人及以上,销售额3000万元及以上,资产总额4000万元及以上;其余为小型企业。建筑业中小型企业须符合以下条件:职工人数3000人以下,或销售额30000万元以下,或资产总额40000万元以下。其中,中型企业须同时满足职工人数600人及以上,销售额3000万元及以上,资产总额4000万元及以上;其余为小型企业。批发和零售业,零售业中小型企业须符合以下条件:职工人数500人以下,或销售额15000万元以下。其中,中型企业须同时满足职工人数100人及以上,销售额1000万元及以上;其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件:职工人数200人以下,或销售额30000万元以下。其中,中型企业须同时满足职工人数100人及以上,销售额3000万元及以上;其余为小型企业。交通运输和邮政业,交通运输业中小型企业须符合以下条件:职工人数3000人以下,或销售额30000万元以下。其中,中型企业须同时满足职工人数500人及以上,销售额3000万元及以上;其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件:职工人数1000人以下,或销售额30000万元以下。其中,中型企业须同时满足职工人数400人及以上,销售额3000万元及以上;其余为小型企业。住宿和餐饮业,中小型企业须符合以下条件:职工人数800人以下,或销售额15000万元以下。其中,中型企业须同时满足职工人数400人及以上,销售额3000万元及以上;其余为小型企业。

(七)按照企业的组织结构形式或生产的社会化组织程度划分

按照企业的组织结构形式或生产的社会化组织程度可以将企业分为单厂企业、多厂企

业、经济联合体、企业集团等。

1、单厂企业只有一个工厂,由若干生产车间和一些管理部门、服务部门所组成,具有独立的法人资格。

2、多厂企业是按照产业化、联合化和经济合理的原则,由两个以上的工厂所组成的企业性的实体公司,也是法人组织。

3、经济联合体是松散的、相对稳定的经济联合组织,参加联合的各方独立核算、自负盈亏,本着自愿、互利、效益的原则,在生产、科研、技术、设备、人员、物资及销售等方面彼此联合。

4、企业集团是具有比较紧密联系的企业群体组织,或者说是若干独立企业法人所组成的集合体,依据紧密程度的不同,一般可以分为三四个层次,如集团公司(核心层)、控股层(紧密层)、参股层(半紧密层)、协议层(松散层),有时也分别称为母公司、子公司、关联公司等不同的层次。

(八)按照企业设立的依据划分

按照企业设立的依据将企业划分为非公司制企业和公司制企业。

1、非公司制企业法人是指不受《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》调整,经过登记取得法人资格但不称公司也不按公司法组建的经济组织。

按照《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》组建的企业叫公司制企业。公司制企业也就是股份制企业,是指由二个以上投资人(自然人或法人)依法出资组建,有独立法人财产,自主经营、自负盈亏的法人企业。公司制的制度相对完善,设有董事会、监事会,这种形式简单清晰,对出资人有一定保障,也易于被各类市场主体接受。

2、公司制企业按照资本的组织形态来划分的企业类型,又可以分为有限责任公司(包括国有独资公司)、股份有限公司、股份合作制企业等。

(1)有限责任公司

有限责任公司又称有限公司,是指依公司法设立,由不超过一定人数的股东出资组成,每个股东以其出资额为限对公司承担责任,公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。

(2)一人有限责任公司

一人有限责任公司,是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。一人有限责任公司应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资,并在公司营业执照中载明。一人有限责任公司章程由股东制定。一人有限责任公司不设股东会。股东作出公司的经营方针和投资计划等重大决定时,应当采用书面形式,并由股东签名后置备于公司。一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告,并经会计师事务所审计。一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的,应当对公司债务承担连带责任。

(3)国有独资公司

国有独资公司是指国家授权投资机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。

(4)股份有限公司

股份有限公司是指将全部资本分成等额股份,股东以其所持股份为限对公司承担责任,公司以其全部资产对公司的债务承担责任的法人。

另外,以公司的控制关系为标准将公司分为母公司和子公司,按公司的组织基础不同划分为人合公司、资合公司、人合兼资合公司,以公司的管辖系统为标准划分为本公司和分公司。本公司又称总公司,是指依法设立管辖全部企业组织的总机构。它具有独立的法人资格,能够以自己的名义从事各种业务活动,统一指挥,决定公司的业务经营、资金配置、财产调度、人事安排。分公司是总公司设立的分支机构,在法律上和经济上没有独立性,依照公司法的规定,分公司不具有法人资格,其民事责任要由总公司承担。因此,分公司不是独立的公司,它不具有公司的组织形式,也无须按公司的设立要求来设立。

此外,企业还可以按照生产类型来划分。例如,按生产的连续性程度可以将企业划分为连续型生产、流水线生产、间断型生产等不同企业;按生产的重复性程度可分为大量大批生产、成批生产、单件小批生产等不同企业。

第二节会计制度与企业会计制度

一、会计制度的含义及构成

(一)会计制度概念

制度一般指要求大家共同遵守的办事规程或行动准则,它在一定历史条件下形成的法令、礼俗等规范。

《易·节》中载,“天地节,而四时成。节以制度,不伤财,不害民。”孔颖达疏:“王者以制度为节,使用之有道,役之有时,则不伤财,不害民也。”宋王安石《取材》中曰:“所谓诸生者,不独取训习句读而已,必也习典礼,明制度。”唐元结《与何员外书》中记录,“昔年在山野,曾作愚巾凡裘,异於制度。”《续资治通鉴·宋孝宗隆兴元年》:“尚书省奏:‘永固自执政为真定尹,其繖盖当用何制度?’金主曰:‘用执政制度。’”《辞海》认为制度是“要求成员共同遵守的,按一定程序办事的规矩。”

在会计工作中也应当遵守一定的处理程序和方法,这就是会计制度。

会计制度是政府部门或者会计主体制定的,处理会计事务的方法和程序,具有一定强制性的会计行为准则和规范。

(二)会计制度的意义

利用会计进行是经济管理的重要组成部分,会计制度是企业管理的重要规范。会计制度的重要意义表现为:

1、会计制度是国家管理会计工作的规范

我国会计工作是由财政部负责管理的。财政部根据《中华人民共和国会计法》制定的我国统一的会计制度,是重要的政府行政法规,是有关单位和个人进行会计核算与监督的依据,是保证企业会计信息真实完整、保护资产安全、维护市场经济秩序的重要手段.

2、会计制度是现代企业制度的重要组成部分

目前,我国实行现代企业制度。在建立社会主义市场经济体制过程中,要求政企分开、产权明晰、权责明确、管理科学。企业和政府有关机构是经营者和投资者的关系,企业对国有资产只承担保值增值的责任,并向投资者提供应分配的利润,向政府交纳税金,政府不再承担企业亏损的责任。为此,企业要转换经营机制,建立自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的运行机制。市场经济是法制经济,企业经济活动必须依法进行。企业必须提高法制观念,增强自我约束的机制。企业要求得以生存和发展,就必须做到以收抵支有所盈利,为此,企业必须搞好生产和经营,加强经济管理,实行经济核算,节约生产成本,增强企业盈利。为了及时掌握经济信息,增强自我约束的能力,必须建立健全企业内部会计制度,加强企业内部会计监督。

3、会计制度是保证经济活动正常运行的重要保障

会计通过反映经济情况,监督经济活动,控制经济过程,考核经济效果,预测经济前景,参与经济决策,履行其职能,有助于保证企业经济活动正常运行。会计为了真实、准确、及时、完整地履行职责,完成任务,需要会计制度对会计工作进行规范。

4、会计制度是企业内部管理系统规章的一个分支

企业内部会计制度是企业内部管理规章的一个重要组成部分,是内部管理中一个信息与控制系统。现代科学技术的飞速发展,产品更新换代加速,垄断资本占据了统治地位,世界经济一体化,跨国公司的发展使市场竞争更加激烈。企业要在市场竞争中立于不败之地,必须根据市场变化组织生产和经营,及时掌握正确的经济信息,有效地协调组织生产和经营活动,不断改进生产技术,改善经营管理,降低产品成本,提高产品质量,保证财产的安全完整,实现预定的经营目标,这就需要加强内部管理,建立内部自我调节的控制系统,建立并实施内部控制制度。

内部控制制度是指企业内部管理部门为保证企业正常经营,在处理生产经营管理业务活动时相互联系,相互制约的管理体系、管理措施和管理制度。内部控制制度的重点是通过设计合理的、有效的组织机构和职务分工,实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。内部控制制度按照涉及的范围可以分为以下两个方面:一是内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务,主要是指财会部门为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。二是内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平,确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。

(三)会计制度的构成

会计是适应经济管理的需要而产生的。为了规范会计行为,就必须制定会计制度。作为会计行为规范的会计制度是会计实践活动的总结和归纳,随着会计实践的发展不断发展和完善。

会计制度可以按照不同的标准进行分类,常见的分类有以下几种:

1、按照制定单位划分

按照会计制度的制定单位会计制度可以划分为国家统一的会计制度和会计主体的内部会计制度。

(1)国家统一的会计制度是指全国会计工作共同遵循的规则、方法和程序的规范性文件的总称。根据我国会计法的规定,我国统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,是我国会计法规体系的组成部分,对国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织办理会计事务具有约束力。

在我国,会计制度管理体制实行统一领导、分级管理的原则。《中华人民共和国会计法》第八条规定,国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案。

由国务院财政部门根据《中华人民共和国会计法》制定企业会计准则、统一会计制度,规范会计工作,逐步形成我国的会计规范体系,成为我国会计管理的特色。

(2)会计主体的内部会计制度是指各会计主体按照国家统一的会计制度,结合会计主体的实际和内部经营管理的需要制定的,适合于各该会计主体关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,是国家统一会计制度的具体应用。会计主体的内部会计制度只适用于特定的会计主体,并且要与国家统一的会计制度相一致。

会计主体的内部会计制度按其性质又可以分为两类:一是预算会计制度,二是企业会计制度。预算会计制度以预算管理为中心,是国家财政和行政事业单位进行会计核算的规范。其中的财政总预算会计制度适用于中央和地方财政总预算的会计核算;行政单位会计制度适用于一切国家机关的会计核算;事业单位会计制度适用于教育、科研等所有事业单位的会计核算。企业会计制度以生产经营管理为中心,是各类企业和其他经济组织进行会计核算的规范。本书中我们研究的是企业单位会计制度。

2、按照提供的信息划分

根据提供的信息可以会计制度可以划分为财务会计制度和管理会计制度。

财务会计制度又称为外向型会计制度,是指会计主体按照国家统一的会计制度和公司法、证券法等有关法律法规制定的向会计信息的外部使用者披露财务信息和会计政策等的会计制度。财务会计制度必须严格遵守国家统一的会计制度和一般公认会计准则。

管理会计制度又称为内向型会计制度,是指会计主体(主要是企业)为了加强内部经济管理、提高经济效益而自行制定的会计制度。管理会计以现代管理为基础,以提高经济效益为目的,以一系列特定的技术方法为手段,为企业内部生产经营管理活动提供决策信息。它以企业内部管理需要为基点,手段和方法灵活,甚至可以不受一般公认会计准则的约束。

3、按照会计制度的内容划分

在我国,会计制度按其内容可以分为有关会计工作的制度,有关会计核算的制度,有关会计监督的制度以及有关会计机构和会计人员管理的制度等。

一是有关会计工作管理的制度。它是对会计工作组织、会计机构设置以及会计资料保存等的具体规范。如《会计基础工作规范》、《代理记账管理办法》、《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》、《企业财务会计报告条例》和《会计档案管理办法》等。

二是有关会计核算的制度。它是指对会计核算的基本原则以及会计科目、会计报表等内容作出的规定,是各单位进行会计核算、编制会计报表所必须遵行的规范,包括《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计决算报告制度》、《企业会计准则》、《事业单位会计准则》和《小企业会计制度》等。

三是有关会计监督的制度。它是对会计监督的目的、基本原则、以及会计监督的主体、客体等内容作出的规定,是各单位对会计核算资料结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范,包括《财政部门实施会计监督办法》和《内部会计控制规范》等。

四是有关会计机构和会计人员管理的制度。它是规范会计机构、会计工作者行为、会计机构设置、会计人才选拔和管理方面的制度,包括《总会计师条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行规定》、《会计干部技术职称暂行规定》、和《会计人员继续教育规定》等。

二、企业会计制度

(一)企业会计制度的概念

企业会计制度是对各类企业和其他经济组织进行会计核算和会计监督等所作的规范,是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件,是企业管理制度的重要组成部分。

(二)企业会计制度的内容

关于企业会计制度的内容可以划分为国家对企业的会计制度和企业内部会计制度。国家对企业的会计制度包括以上分类中关于企业的各项会计制度,例如《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《小企业会计制度》等。

企业内部会计制度包括的内容较多,《会计基础工作规范》和《企业内部控制基本规范》规定,各单位应当根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定,结合单位类型和内容管理的需要,建立健全相应的内部会计管理制度。这些制度主要有:

1、内部会计管理体系,主要内容包括:单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责;会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限;会计部门与其他职能部门的关系;会计核算的组织形式等。

2、会计人员岗位责任制度,主要内容包括:会计人员工作岗位设置;会计工作岗位的职责和标准;各会计工作岗位的人员和具体分工;会计工作岗位轮换办法;对各会计工作岗位的考核办法;建立账务处理程序制度,主要内容包括:会计科目及其明细科目的设置和使用;会计凭证的格式、审核要求和传递程序;会计核算方法;会计账簿的设置;编制会计报表的种类和要求;单位会计指标体系。

3、内部牵制制度,主要内容包括:内部牵制制度的原则;组织分工;出纳岗位的职责和限制条件;有关岗位的职责和权限。

4、稽核制度,主要内容包括:稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。

5、原始记录管理制度,主要内容包括:原始记录的内容和填制方法;原始记录的格式;原始记录的审核;原始记录填制人的责任;原始记录签署、传递、汇集要求等。

6、定额管理制度,主要内容包括:定额管理的范围;制定和修订定额的依据、程序和方法;定额的执行;定额考核和奖惩办法等。

7、计量验收制度,主要内容包括:计量检测手段和方法;计量验收管理的要求;计量验收人员的责任和奖惩办法。

8、财产清查制度,主要内容包括:财产清查的范围;财产清查的组织;财产清查的期限和方法;对财产清查中发现问题的处理办法;对财产管理人员的奖惩办法。

9、财务收支审批制度,主要内容包括:财务收支审批人员和审批权限;财务收支审批程序;财务收支审批人员的责任。

10、成本核算制度,主要内容包括:成本核算的对象;成本核算的方法和程序;成本分析等。

11、财务会计分析制度,主要内容包括:财务会计分析的主要内容;财务会计分析的基本要求和组织程序;财务会计分析的具体方法;财务会计分析报告的编写要求等。

第三节企业会计制度设计的含义

一、企业会计制度设计的概念

会计制度设计是以《会计法》和国家统一的会计制度为依据,运用系统控制的理论和技术,结合会计主体会计工作的实际,对会计主体的会计核算、会计监督、会计控制和会计分析等工作进行系统的规划而制定的各项会计工作的规章制度。

企业会计制度设计就是企业和其他经济组织《会计法》和国家统一的会计制度为依据,运用系统控制的理论和技术,对企业内部的会计核算、会计监督、会计控制和会计分析等工作进行系统的规划而制定的各项会计工作的规章制度。

二、企业会计制度设计的意义

企业会计制度设计的意义表现为以下几个方面:

(一)有利于贯彻国家的法律法规和财经政策

企业会计制度的设计必须以国家统一的会计制度为前提。企业设计的会计制度必须符合国家统一的会计制度的原则和内容,不得出现违背或者抵触的现象,企业会计制度是国家会计制度的具体化。因此,各企业在设计会计制度是必须遵守国家有关的法律法规和财经政策。

(二)有利于加强会计管理,及时准确地提供会计信息

会计制度设计对会计机构的设置、会计人员的配备、职责分工、岗位责任制以及业务工作程序等进行了科学合理的规划,从而为会计管理工作提供了依据和保障,促进了会计工作的正常、顺利运行。同时,会计的主要任务是为信息使用者决策提供有用的会计信息,而会计制度设计也规划了会计信息收集、加工、对外报出的程序与方法,形成一个系统,保证了会计信息提供的及时性和准确性。

(三)有利于提高宏观和微观经济管理水平

从宏观上看,国家在制订法律法规和方针政策等宏观决策时需要高度概括的会计资料。这些会计资料是通过编制汇总会计报表提供的,而汇总会计报表的编制要以各地区、各部门会计指标的相互可比为前提。全国统一的会计制度从宏观角度对会计工作提出普遍的、共同的要求,通过强制执行,为汇总会计报表的编制提供了重要的保证,能够合理保证企业经济信息披露的真实可靠,维护社会公众利益的基本要求和促进资本市场的健康稳定发展。从微观上看,各单位不但要执行统一的会计制度,还应结合自身经营管理的具体情况,自行设计出适用于本单位的会计制度,解决个性问题,有一定的针对性。通过会计制度的贯彻执行,可以为企业的内部决策提供真实、完整、可靠的会计资料,确保经营决策的正确,从而提高经营管理水平。

(四)有利于防范财务风险和其他经营风险,提高经济效益

通过企业会计制度设计,企业可以利用会计管理的形式,加强经济核算,严格考核责任成果,协调责权利之间的关系,确保现代企业管理制度的贯彻落实,防范在财务管理过程中不必要的风险。同时,企业会计制度又是企业整个经营管理制度体系的重要组成部分,企业会计制度是其他经营管理制度实施和运行的前提和基矗因此,设计科学合理的会计制度是加强企业经营管理,预防经营风险,从而提高经济效益的基本要求和保障。

(五)有利于加强会计监督

会计监督是会计的基本职能,也是会计管理的重要内容。现代企业制度的基本特点就是政企分开,产权明晰,权责分明和管理科学。其中管理科学的重点就是建立包括财务会计制度在内的现代企业管理制度,监督其经济活动按预定目标正常进行,做到合理、合法,取得良好的经济效益。企业会计制度作为内部控制系统的重要组成部分,其本身的严密性和控制功能,要求设计人员在设计时要对会计管理进行通盘考虑。科学的会计业务处理程序,从原始记录到会计信息的报送,其中的各个环节、各项手续都强调相互勾稽和监督,并予以规范化、系统化和制度化,为防止差错和各种舞弊行为的发生创造了良好的基础,为加强会计监督提供了有力的依据。

第四节会计制度设计的依据

会计制度设计的依据是指在设计会计制度时遵照什么样的法律法规,以什么作为参考资料。根据我国的社会制度,会计制度设计的依据应当包括以下几个方面:

一、国家法律

会计制度设计依据的法律是《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国会计法》。《中华人民共和国宪法》是我国法律的基本大-法,是我国各种法律的母法。设计会计制度的指导思想和一些重大原则问题,都应以宪法为依据。《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的基本大-法,是会计工作最高层次的法规,会计制度设计最直接的依据。其他与会计相关的法律还有《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国票据法》以及相关的税收等方面的法律制度。

二、会计行政法规、规章和规范性文件

会计行政法规,是指由国务院制定发布,调整某些方面会计关系的会计法律制度,如国务院发布的《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》和《现金管理暂行条例》等。这类会计法规具有高度的概括性和普遍的适用性,各单位在设计会计制度时必须遵守。

会计规章和会计规范性文件是指国务院财政部门单独、国务院财政部门和其他部门联合或者国务院其他部门单独根据《中华人民共和国会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理等的制度。例如,国务院财政部门制定并发布的《企业会计准则》、《企业财务通则》、《会计从业资格管理办法》、《会计基础工作规范》、《小企业会计制度》、企业内部控制基本规范》、《会计专业技术资格考试暂行规定》、《会计干部技术职称暂行规定》、《会计人员继续教育规定》和《农民专业合作社财务会计制度(试行)》等。财政部和国家档案局联合发布的会计档案管理办法》等。

三、地方性会计法规

地方性会计法规是指各盛自治区、直辖市政府根据法律和国务院的行政法规制定的有关会计方面规章制度。地方立法机关制定或认可的会计法规,其效力不能及于全国,而只能在地方区域内发生法律效力。如《山东省会计从业资格管理实施办法》、《山东省会计人员继续教育管理暂行办法》、《广东省会计从业资格管理实施办法》和《广东省会计基础工作规范化管理办法》等。

四、企业规章

企业在设计会计制度时,应当遵守自己制定的适用于本企业内部管理的各种规章制度。如公司章程、企业内部各项管理制度、经营目标责任制度、岗位责任制度以及业务技术标准等。

第五节企业会计制度设计的指导思想

企业会计制度是指导企业会计行为的准则和规范,是企业内部控制和内部会计规范体系的基矗为了作好会计制度设计这项艰巨而复杂的工作,必须有明确的指导思想。

一、马列主义、毛泽东思想、邓-小-平理论和三个代表思想是指导企业会计制度设计的重要思想武器

以马列主义、毛泽东思想、邓-小-平理论和三个代表思想作指导,才能使会计制度内容既符合企业经营管理的要求,又能为宏观调控服务,从而能更好地指导会计工作。

二、现代经营管理理论对企业会计制度设计工作具有重要指导作用

现代企业制度是当前和今后一个较长时期我国进行企业改革的基本设想。设计企业会计制度必须用现代经营管理理论作指导。会计制度设计应以提高效率和效益为中心,以向有关方面提供会计信息,为实现企业经营目标,贯彻企业经营方针服务为出发点,以体现人本管理和和-谐发展为基调,在保持相对稳定的同时,不断地改革创新企业内部会计制度,以适应经济发展的需要。

三、总结、借鉴与创新相结合,保证会计制度的科学性

经济、社会在发展,管理在变化,企业会计制度也应随经济、社会的发展,管理的变化而不断改革创新。只有这样,企业才能跟上形势发展的需要,才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。因此,企业会计制度设计的内容必须切合企业的实际,适应企业管理的要求,以总结、借鉴与创新相结合的思路作指导。

四、以建立具有中国特色的会计体系为目标

要在不断总结我国会计工作的基础上,充分研究和借鉴国际会计惯例,设计符合我国社会主义市场经济体制要求,有利于转换政府职能,加快市场体系培育,利于深化分配制度和社会保障制度改革的会计制度。

第六节企业会计制度的设计原则

企业在设计自身的会计制度时,既要立足于国家宏观经济政策和相关法律法规,又要结合本单位业务特点,明确设计原则。

一、合法性原则

合法性原则是企业会计制度设计最根本的原则。由于我国实行统一的会计制度,国家颁布的一系列法律和财经法规政策,既体现了社会主义市场经济发展的方向,又反映了宏观上管理市场经济的要求。企业的会计行为涉及社会经济活动的诸多领域,所以企业会计制度的设计,要以会计法律法规为依据,遵守国家的法律和有关的财经法规政策,包括金融、证券、财政、税务、外贸、外汇、公司管理等方面的法规政策。只有这样,才能使设计出的企业会计制度与国家的法律和财经法规政策保持一致,充分发挥会计制度在指导企业会计工作中的作用,促进社会主义市场经济健康有序运行。

二、效益性原则

企业会计制度设计是一项计划性、实用性很强的系统工作,在设计时应遵守质量与成本效益原则。企业会计制度设计的效益性原则包括两层涵义,一是指在进行会计制度设计时,必须以提高经济效益为中心,在保证设计质量的前提下,尽量节约设计费用;二是要使设计出的会计制度以尽量小的实行成本取得尽量大的经济收益。在设计过程中要把财务会计工作质量放在首位,但同时也要符合成本效益原则,使设计工作中的自身耗费最少,而使设计出的制度所产生的效益最大,财务会计制度各项规定的实施,力求简便易行,使会计制度的执行者学起来浅显易懂,用起来简便易行,要有利于加强经营管理,降低成本费用,增加企业盈利。如果财务会计制度过于烦琐,在实施时消耗的成本大于其运行所能得到的收益,则说明该会计制度的设计存在缺陷。因此,财务会计制度设计必须考虑制度成本与效益的关系,以尽量少的制度成本获得尽可能多的财务会计制度效应,达到成本效益的最优组合。

三、实用性原则

实用性原则是指设计企业内部会计制度时,必须针对本单位的特点,充分考虑本单位的经营规模、经营范围、生产工艺过程和管理要求等方面的具体情况,设计出切合本单位实际情况的、可操作性强的财务会计制度。企业之间只能借鉴吸收而不能简单模仿。例如,企业的生产类型不同,使用的成本计算方法就不一样,如果一个单步骤大批量生产的企业,硬去照搬连续式加工大批量生产企业的成本计算方法,其结果必然造成人、财、物的浪费。因此,设计企业会计制度时必须从实际出发,掌握被设计单位的具体情况,设计出切实可行的财务会计制度,充分发挥会计的职能作用。

四、系统性原则

企业会计制度的设计内容涉及会计工作的方方面面,而且与企业的经营管理工作休戚相关,如何使繁多的会计制度成为一个有机的统一整体,既有利于各种制度自身作用的充分发挥,又能最大限度地实现会计制度的整体功能,有能为加强内部经营管理服务,是设计会计制度必须认真考虑的问题。为此,应当按照系统论和相对封闭的原理和要求,科学组织、统筹规划、规范设计,确保所设计的会计制度从使用范围、内容构成、体例结构等方面形成一个完整的体系,既防止疏漏和短缺,又避免重复和冲突。

五、稳定性原则

稳定性原则是指企业设计的会计制度必须保持一定的稳定性,以便于执行,同时还要考虑未来发展的需要。企业会计制度是用来指导企业会计实际工作的,一经建立,就应保持较长时期的稳定性,不以经常改变;否则,会使会计人员难以掌握,会计工作无所适从,会计信息缺乏一贯性和可比性,并造成人力、物力、财力的浪费。当然,企业会计制度也不是一成不变的,要随着市场经济客观形势的发展变化、国际形势的变化和国家政策的调整等不断改进。同时,设计的企业会计制度还要具有超前意识,要科学地预测未来会计领域的发展趋势和工作内容的扩充,相应地设计出当前会计工作虽不需要,但不远的将来可能使用的会计制度,并与其他会计制度内容协调一致,使会计制度最大限度地发挥其积极作用。

六、控制性原则

控制性原则是指设计企业财务会计制度时,必须应用内部控制制度以防止舞弊,保护单位财产的安全。内部控制是特定主体为加强岗位责任,保护财产安全,确保会计记录正确可靠,及时提供财务信息,避免、预防或查明错误和不正常现象,保证授权职责履行,在内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。建立健全内部会计控制系统,是企业会计制度设计的一项重要目标。在会计制度设计中,必须对会计机构、会计工作程序设置必要的内部控制,应将控制性作为一项重要的内容应用于各个环节的每个岗位,体现在每个工作人员的职责权限当中,要使每个人及其所从事的工作都处于他人的监督之下,从而防止错误舞弊和贪污等行为的发生。

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