您当前位置:网站首页 > 合同协议 > 购销合同印花税核定征收

购销合同印花税核定征收

《印花税暂行条例》规定,应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花,计征依据是合同金额。为了进一步加强印花税的征收管理,由各省制定了《印花税核定征收暂行办法》, 对购销合同类印花税的纳税人,按下列标准确定核定征收的比例:

1.从事货物购进和销售的工业生产的单位和个人,其采购环节应征的印花税,按采购金额的50%--100%的比例核定计税依据;对其销售环节应征的印花税,按销售收入的60%--100%的比例核定计税依据。

2.从事货物购进和销售的商品流通单位和个人,其采购环节应征的印花税,按采购金额的60%--100%的比例核定计税依据;对其销售环节应征的印花税,按销售收入的20%--100%的比例核定计税依据。

3.从事房地产开发的单位和个人,其采购环节应征的印花税,按采购金额的70%--100%的比例核定计税依据;对其销售环节应征的印花税,按销售收入的100%的比例核定计税依据。

应纳税金额=购销金额*核定征收率*0.03%

------------------------------

我们在为客户提供税务审核服务时,发现大部分客户的购销合同印花税都是按照核定征收的方式缴纳的,而且不分情况一视同仁,我们认为这种“不区分纳税人实际情况,一律采取核定征收印花税的”做法是不符合税法规定的。原因是:印花税与其他税种不同,实行的是“三自”纳税办法,即:自行计算应纳税额;自行购买印花税票,并一次足额粘贴在应税凭证上;自行注销或画销。而对于其他税种,则一般先由纳税人申报纳税,再由税务机关审核确定其应纳税额,然后由纳税人办理缴纳税款手续。也就是说,印花税在正常情况下是不需要税务机关来审核确定的,而是由纳税人自行完税。

随着我国市场经济的发展,为适应印花税实际征收管理的规定,解决日益突出的矛盾,加强印花税征收管理,总局制定了新的印花税征收管理办法,在该办法中提出了“税务机关可以核定征收印花税”。

一、采取印花税核定征收方式的情形

1、国税函[2004]150号文《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》第四条规定:“纳税人有下列情形的,地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据:

(一)未按规定建立印花税应税凭证登记簿,或未如实登记和完整保存应税凭证的;

(二)拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的;

(三)采用按期汇总缴纳办法的,未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告,经地方税务机关责令限期报告,逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的”。

二、核定征收办法

国税函[2004]150号文《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》第四条规定:“地方税务机关核定征收印花税,应根据纳税人的实际生产经营收入,参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况,确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。各盛自治区、直辖市、计划单列市地方税务机关可根据本通知要求,结合本地实际,制定印花税核定征收办法,明确核定征收的应税凭证范围、核定依据、纳税期限、核定额度或比例等,并报国家税务总局备案”。

2005年1月1日实施的《山东省地方税务局印花税核定征收管理办法》对相关内容做了如下规定:

第九条 对符合本办法第八条规定条件的纳税人,由主管地方税务机关依据纳税人当期实际销售(营业)收入、采购成本或费用等项目及确定的核定征税比例,计算征收印花税。

计算公式如下:应纳印花税税额=销售(营业)收入(采购成本、费用等)×核定比例×适用税率

第十条 印花税核定征收控制比例如下:

(一)购销合同

1、工业企业:采购环节应纳的印花税,按不低于采购金额的50%和适用税率计算缴纳;销售环节应纳的印花税,按不低于销售收入的50%和适用税率计算缴纳。

2、商业批发企业:采购环节应纳的印花税,按不低于采购金额的40%和适用税率计算缴纳;销售环节应纳的印花税,按不低于销售收入的40%和适用税率计算缴纳。

3、商业零售企业:采购环节应纳的印花税,按不低于采购金额的20%和适用税率计算缴纳。

4、建设施工企业:采购环节应纳的印花税,按不低于采购金额的40%和适用税率计算缴纳。

5、外贸企业:采购环节应纳的印花税按不低于采购金额的40%和适用税率计算缴纳;销售环节应纳的印花税,按不低于销售收入的70%和适用税率计算缴纳。

(二)加工承揽合同按不低于加工、承揽金额的60%和适用税率计算缴纳。

(三)建设工程勘察设计合同按收取或支付费用的100%和适用税率计算缴纳。

(四)建筑安装工程承包合同按承包金额的100%和适用税率计算缴纳。

(五)财产租赁合同按不低于租赁金额的80%和适用税率计算缴纳。

(六)货物运输合同按不低于运输收入、费用的80%和适用税率计算缴纳。

(七)仓储保管合同按不低于仓储保管收入、费用的80%和适用税率计算缴纳。

(八)借款合同按借款(不包括银行同业拆借)金额的100%和适用税率计算缴纳。

(九)财产保险合同按保险费金额的100%和适用税率计算缴纳。

(十)技术合同按技术开发、转让、咨询、服务等收入或成本费用金额的100%和适用税率计算缴纳。

各市地方税务机关可根据当地实际情况对以上项目作适当细化。

第十五条 主管地方税务机关对核定征收的纳税人核定的印花税征收比例一经确定,一般一年内不得变更。已实行核定征收的纳税人,企业情况发生变化需要重新核定,或纳税人有能力真实、准确计算应纳税额的,由纳税人填报《印花税(变更)核定征收通知书》(见附表)并提供相关证据,经主管地方税务机关审核,重新确定其核定征收比例或征收方式。

三、政策分析

根据以上文件的规定我们可以得出:税法不是对所有纳税人的印花税都一律采取核定征收的方式。印花税核定征收是在纳税人违反税法规定(文件所列举的三种情形之一)或不能真实、准确地计算应纳税额时,税务机关为堵塞印花税征管漏洞,方便纳税人,保障税收而采取的一项措施。如果企业没有违反税法规定,而且能够真实、准确地计算应纳税额,但税务机关仍对企业采取核定征收的方式,那么对企业来说是不公平的,而且违背了印花税法有关纳税人自行完税的宗旨。如果企业各年采购和销售金额较大,且现购、现销占一定比例,则核定征收印花税的方式将加重企业的税收负担。

我们建议企业:首先,要建立健全印花税应税凭证登记簿,如实登记和完整保存应税凭证;其次,完善印花税应税凭证的管理制度,在税务机关检查时能够提供完备的证明,并保证相关计税依据真实;其三,按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告。如果企业能够做到以上三条,就不违反税法规定,符合自行完税的条件,税务机关就不能对企业采取核定征收的方式,否则就违反税法规定。

对于已符合自行完税条件但仍被税务机关核定征收的企业,我们建议提供相关证据,加强与税务机关的沟通和协调,让税务机关重新确定企业的印花税征收方式。

上一篇:出租房安全协议  下一篇:没有了
《购销合同印花税核定征收》一文由长大导航助学网免费提供,来源于网络。本文著作权归作者所有,如果侵犯了您的权益,请及时与我们联系,我们会立即删除!
原文链接:http://www.chddh.com/hetong/95072.html
长大导航(www.chddh.com)旗下长大导航助学网|陕ICP备11001928号 站长邮箱:admin#chddh.com|
《购销合同印花税核定征收》|友情链接:长大导航 应用 电脑 文字 作文 范文 演讲稿 网页游戏 news 手机 游戏 合同 学生 职场